关于公益性捐赠税前抵扣票据的使用
办理个人所得税减免的流程
减免的个人所得税税额计算
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业进行抗震救灾和公益捐赠的， 当月应纳税所得额的30%部分，可以从其应纳税所得额中扣除。捐赠票据原则上当月抵扣，避免跨月使用，更不得跨年抵扣。且每张票据只能一次抵扣，超过抵扣额度的，不能递延到下月。
捐赠前
关于公益性捐赠税前抵扣票据的使用
感谢各位联劝网用户对公益慈善事业的大力支持！
为了让您企业或您个人能充分的维护您们的权益，可参见以下信息，来了解与操作相关税前抵扣的事宜。
根据《中华人民共和国慈善法》第八十条和《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
纳税人在计算公益性捐赠扣除额时，对当年超过会计利润 12%以外的部分，允许在以后的三年内在计算应纳税所得额时扣除。
操作细则：
企业捐赠前与XXX基金会（该组织须已正式获得公益性社会团体捐赠税前扣除资格，其开具的捐赠票据具备公益性捐赠税前抵扣资格）签订《捐赠协议》，并在实际捐赠后索取捐赠票据，留存《捐赠协议》和捐赠票据，待下年 4-6 月汇算清缴上年度企业所得税时备用，且向企业所属税务所提交国税局下发公文证明材料，来办理企业所得税减免税事宜。
举例：若某企业 2015 年 12 月底实现年度利润总额达 2000 万元，其中当年公益捐赠 100 万元，暂以企业所得税税率 25%来计算。
没有捐赠 100 万元，2015年企业所得税税额应为：（2000+100）*0.25=525 万元；
有捐赠的 100 万元，2015年企业所得税税额应为：（2000+0）*0.25=500 万元；
（根据税法规定可税前抵扣最大捐款额2000万元*12%=240万元，捐赠 100 万元可全抵扣）即您企业的实际捐赠额为：100-（525-500）=75 万元
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业进行抗震救灾和公益捐赠的， 当月应纳税所得额的30%部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
目前最常接触的个人所得税是工资薪金所得，这里的工资薪金的应纳税所得额时工资薪金所得减去免征税后的余额。
请注意：捐赠票据原则上当月抵扣，避免跨月使用，更不得跨年抵扣。且每张票据只能一次抵扣，超过抵扣额度的，不能递延到下月。
个人所得税税率表
应纳个人所得税税额 = 应纳税所得额 * 税率 - 速算扣除额（税率与速算扣除数按“应纳税所得额”查上表）
| 级数 | 月含税应纳税所得额 | 税率(%) | 速算扣除数 |
|---|---|---|---|
| 1 | 不超过1500元的 | 3 | 0 |
| 2 | 不超过1500-4,500元的部分 | 10 | 105 |
| 3 | 不超过4,500-9000元的部分 | 20 | 555 |
| 4 | 不超过9,000-35,000元的部分 | 25 | 1,005 |
| 5 | 不超过35,000-55,000元的部分 | 30 | 2,755 |
| 6 | 不超过55,000-80,000元的部分 | 35 | 5,505 |
| 7 | 超过80,000元的部分 | 45 | 13,505 |
应纳税所得额 = 税前月工资薪金 - 五险一金个人缴纳金额 - 起征点 （起征点为 3500元 ）
操作细则：
个人在捐赠时需注意捐赠意向，并在实际捐赠完成后索取捐赠票据，且将捐赠票据交于企业人力资源部或财务部负责人员，来办理个人所得税减免税事宜。
若企业员工集体捐赠时，可由企业相关负责部门统一收齐，并在实际捐赠完成后向XXX基金会（该组织须已正式获得公益性社会团体捐赠税前扣除资格，其开具的捐赠票据具备公益性捐赠税前抵扣资格）索取捐赠票据，交于企业人力资源部或财务部负责人员，来办理个人所得税减免税事宜。
举例1：若某人在 2015 年 5 月税前月工资薪金 10000 元，五险一金个人缴纳金额 1800 元，且本月公益捐赠额 1000 元。
| 税前月工资薪金 | a | 10000 |
| 五险一金个人缴纳金额 | b | 1800 |
| 应纳税所得额 | c = a - b - 3500 | 4700 |
| 月捐赠额 | d | 1000 |
| 可税前抵扣的捐赠额比例 | e | 30% |
| 可税前抵扣的捐赠额 | f 选择采用孰低原则 （即 d 和 c*e 的之间的低者） |
1000 |
| 扣除捐赠额后的应纳税所得额 | g = c - f | 3700 |
| 应纳个人所得税税额（捐赠后） | h（ 以 g 查个人所得税税率表计算 ） | 265 |
| 应纳个人所得税税额（捐赠前） | i（ 以 c 查个人所得税率表计算 ） | 385 |
| 您的实际捐赠额 | j = d - ( i - h ) | 880 |
举例2：若某人在 2015 年五月税前月工资薪金 10000 元，五险一金个人缴纳金额 1800 元，且本月公益捐赠额 1500 元。
| 税前月工资薪金 | a | 10000 |
| 五险一金个人缴纳金额 | b | 1800 |
| 应纳税所得额 | c=a-b-3500 | 4700 |
| 月捐赠额 | d | 1500 |
| 可税前抵扣的捐赠额比例 | e | 30% |
| 可税前抵扣的捐赠额 | f选择采用孰低原则 （即 d 和 c*e 的之间的低者） |
1410 |
| 扣除捐赠额后的应纳税所得额 | g = c - f | 3290 |
| 应纳个人所得税税额(捐赠后) | h（ 以 g 查个人所得税税率表计算 ） | 224 |
| 应纳个人所得税税额(捐赠前) | i（ 以 c 查个人所得税率表计算 ） | 385 |
| 您的实际捐赠额 | j = d - ( i - h ) | 1339 |
附：
《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》规定，对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。
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上海联劝公益基金会
2016年11月
于2014年8月21日更新
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